Ovim zakonom utvrdjuje se nov način oporezivanja prihoda koji preduzetnici i preduzetnici paušalci ostvaruju od nalogodavca, u slučaju kada se utvrdi nesamostalnost preduzetnika u odnosu na tog nalogodavca.

1.LICA KOJA PODLEŽU TESTU SAMOSTALNOSTI

Pravila o testu samostanosti uredjena su odredbom člana 85.stav 1.tačka 17 zakona i odnosi se na:

• Preduzetnike koji vode knjige,
• Preduzetnike paušalce

Prihodi koje budu ostvarili oporezovaće se kao drugi prihodi, ukoliko se utvrdi da postoji nesamostalnost u odnosu sa nalogodavcem.

Testu samostalnosti ne podležu:

• Preduzetnici poljoprivrednici
• Preduzetnici druga lica-fizička lica koja su registrovana kao obveznici PDV, a nisu registrovana u APR
• Pravna lica bez obzira na oblik organizovanja (d.o.o.)

2. KO SE SMATRA NALOGODAVCEM

Nalogodavac može da bude

• Domaće, odnosno strano pravno lice
• Preduzetnik
• Preduzetnik paušalac

Koje je direkno ili indirektno angažovalo preduzetnika ili preduzetnika paušalca za obavljanje poslova
Sa druge strane nalogodavcem se ne smatra lice koje je direktni isplatilac naknade preduzetniku, a koje takvu naknadu isplaćuje u vezi sa izvršavanjem poslova zastupanja ili posredovanja za račun drugog lica. U ovom slučaju nalogodavcem se smatra lice za čiji racun se vrši isplata naknade preduzetniku . to je situacija kada preduzetnik pronalazi poslove preko svetskih platformi za rad preko interneta (kao što su Uppwork, Freelancer…)

3. KRITERIJUMI NESAMOSTALNOSTI PREDUZETNIKA

U skladu sa Novi čl.85 st.1 tač.17 Zakona, drugim prihodom smatra se i naknada isplaćena Preduzetniku koji obavlja aktivnosi uz naknadu za istog nalogodavca ili za lice koje se u smislu zakona kojim se uredjuje porez na dobit pravnih lica smatra povezanim licem sa nalogodavcem i koji dodatno ispunjava najmanje 5 od navedenih 9 kriterijuma.

Dakle , suština je da se (ne) samostalnost preduzentika odredjuje u odnosu na konkretnog nalogodavca, na osnovu 9 propisanih kriterijuma. Kriterijumi se utvrdjuju na osnovu Ugovora , kao i ostalih dokaza i činjenica u svakom konkretnom slučaju.

Ukoliko u odnosu sa konkretnim nalogodavcem postoji najmanje 5 od propisanih 9 kriterijuma, smatra se da je preduzetnik nesamostalan u odnosu na tog nalogodavca, te se prihod koji preduzetnik ostvaruje po tom osnovu oporezuje kao drugi prihod, a ne kao prihod od samostalne delatnosti. 

Kriterijum 1.

Nalogodavac odredjuje radno vreme preduzetniku ili su odmor i odsustva preduzetnika zavisni od odluke nalogodavca i naknada preduzetniku se ne umanjuje srazmerno vremenu provedenom na odmoru .
Može se zaključiti da je dovoljno da se ostvari jedan od dva podkriterijuma da bi se smatralo da ovaj kirterijum postoji.

Kriterijum 2.

Preduzetnik uobičajeno koristi prostorije koje odredi nalogoda vac za potrebe obavljanja poslova koje su mu poverene.

Nisu dati bliži kriterijumi šta se smatra uobičajenim korišćenjem prostorijama, pa je malo nejasan uslov, naročito kod nekih poslova kao što su održavanje tehničkih uredjaja koja se nalaue u poslovnim prostorijama nalogodavca ili ako se preduzentik bavi gradjevinom, većinu vremena će provoditi na gradilištu koje odredi Nalogodavac.

Kriterijum 3.

Nalogodavac vrši ili organizuje stručno osposobljavanje ili usavršavanje preduzetnika
Ova vrsta činjenica može biti indikator da se suštinski radi o radnom a ne o obligacionom odnosu.

Kriterijum 4.

Nalogodavac je angažovao preduzetnika nakon oglašavanja u sredstvima javnog informisanja potrebe za angašovanjem fizičkil lica ili angašujući treće lice koje se uobičajeno bavi pronalašenjem lica podobnih za radno angašovanje, a čija usluga rezultira angašovanjem tog preduzentika.

Dakle ako nalogodavac raspiše konkurs za popunjavanje odredjenog radnog mesta a onda po pronalašenju kandidata, sa ti kandidatom umesto ugovora o radu zaključi ugovor o pružanju usluga.

Kriterijum 5.

Nalogodavac obezbedjuje sopstveni alat, opremu ili druga osnovna sredstva potrebna za rad preduzetnika ili finasira njihovu nabavku, osim specijalizovanih alata, opreme ili drugih specijalizovanih materijalnih ili nematerijalnih sredstava koji mogu biti neophodni u cilju izvršavanja specifičnog posla ili naloga , ili nalogodavac uobičajeno rukovodi procesom rada preduzetnika, osim takvog rukovodjenja koje podrazuemava davanje osnovnog naloga u vezi sa naručenim poslom i razumnu kontrolu rezultata rada ili nadzor nalogodavca, kao dobrog privrednika n nad obavljanjem posla koji je naručio.

I ovaj kriterijum ima 2 podkritrijuma

• Nalogodavac obezbedjuej sopstveni osnovni alat
• Nalogodavac uobičajeno rukovodi procesom rada preduzentika

Proizlazi da je dovoljno da se ostvari jedan od dva podriterijuma , pa da postoji indikator nesamostalnog preduzetnika.

Ali treba voditi računa da prvi podriterijum ne postoji , ukoliko su ispunjena dva kumulativna uslova:

• da nalogodava obezbedjuej specijalizovani alat, opremu ili druga specijalizovana materijalna ili nematerijalna sredstva
• da su ta sredstva neophodna u cilju izvršenja specifičnog posla

Kriterijum 6.

Najmanje 70% od ukupno ostvarenog prihoda preduzentika u peridou od 12 meseci koji počinje ili se završava u odnosnoj poreskoj godini je ostvareno od jedno Nalogodavca.

Ovaj kriterijum je matematički jasan, ali postavlja se drugo pitanje. Ukoliko se utvrdi nesamostalnost preduzetnika, Isplatilac prihoda je odgovoran za obračun i plaćanje , što znači da je pre svega Nalogodavcu u interesu da se utvrdi da li postoji nesamostalnost preduzetnika,ali pitanje je kako će u praksi nalogodavc da utvrdi ovaj kriterijum , osim ako mu preduzetnik ne omogući uvid u svoje poslovne knjige (Obrazac KPO za paušalce ili bilans uspeha ako se radi o preduzentiku koji vodi knjige )

Kriterijum 7.

Preduzetnik obavlja poslove iz delatnosti nalogodavca, a za tako obavljene poslove njegov ugovor o angažovanju ne sadrži klauzulu po kojoj preduzentik snosi uobičajeni rizik za posao isporučen klijentu nalogodavca, ukoliko takav klijent postoji.

Kriterijum 8.

Ugovor o angažovanju preduzetnika ili sadrži delimičnu ili potpunu zabranu preduzetniku da pruža usluge po osnovu ugovora sa drugim nalogodavcima, izuzev delimične zabrane koja obuhvata pružanje usluga ograničenom broju direktnih konkurenata nalogodavcu.

Kriterijum 9.

Preduzetnik obavlja aktivnosti uz naknadu za istog nalogodavca, neprekidno ili sa prekidima 130 ili više radnih dana u peridou od 12 meseci koji počinje ili se završava u odnosnoj poreskoj godini, pri čemu se obavljanjem aktivnosti u jednom radnom danu smatra obavaljnaje aktivnosti radnog dana izmedju 00 i 24 časa.

Ovaj kriterijum je dosta precizan, u smislu da je on ostvaren ako preduzetnik neprekidno ili sa prekidima 130 ili više radnih dana obavlja aktivnost za jednog Nalogodavca . Ovde nije bitno dnevno trajanje pružanja usluge, niti period u toku dana kada se pruža usluga, čak i ako je preduzentik u peridou od 130 dana pružao usluge nalogodavcu od po 15 min dnevno, ovaj kriterijum bi bio ostvaren .

4. OPOREZIVANJE PRIHODA PREDUZETNIKA KOD KOJIH SE UTVRDI NESAMOSTALNOST

Ukoliko se utvrdi nesamostalnost preduzetnika, Prihod koji preduzetnik ostvaruje od tog nalogodavca oporezuje se kao drugi prihod.

Ovaj prihod će se oporezovati po odbitku po stopi od 20% na bruto prihod, bez umanjenja za normirane troškove.

Takodje u skaldu sa zakonom za obavezno socijalno osiguranje, na istu osnovicu obračunavaju se i plaćaju doprinosi za obavezno socijalno osiguranje . Imajući u vidu da je reč o prihodu koji ostvaruju preduzetnici , tj lica koja su već socijalno osigurana na osnoavu obavljanja samostalne delatnosti, smatra se da će se u ovom slučaju plaćati samo PIO doprinos.

Predmetni porez i PIO doprinos obračunavaće se i plaćati po odbitku, što znali da će nalogodavac kao ispaltilac prihoda, biti odgovoran za plaćanje poreza i doprinosa.

Ukoliko Preduzetnik ostvari prihod od strane Stranog pravnog lica-nerezidenta, u slučaju da se utvrdi nesamostalnost preduzetnika u odnosu na to lice, preduzetni je u obavezi da utvrdi i plati porez i PIO doprinos po osnovu prihoda koje je ostvario do tog lica, te da nadležnom poreskom organu podnese poresku prijavu PP OPO.

Preduzetniku se ovaj prihod uračunava u osnovicu za godišnji porez na dohodak gradjana , nezavisno od oporezive dobiti, odnosno paušalnog prihoda, na koji se plaća porez od samostalne delatnosti.

Ovo može biti nezgodno za paušalce , jer se njima kao osnovica uzima u obzir paušalni prihod koji je utvrdjen od strane Poreske uprave . Ukoliko se utvrdi da je taj preduzetnik bio u samostalnom odnosu sa nalogodavcem, prihod koji je ostvario od tog nalogodavca uračunavao bi se u osnovicu za godišnji porez nezavisno od paušalnog prihoda .

Što se tiče preduzetnika koji plaćaju porez na stvarni prihod, tj na priohod od samostalne delatnosti, u cilju izbegavanja dvostrukog oporezivanja predlog je da se u oporezivi prihod od samostalne delatnosti ne uračunavaju prihodi koji se oporezuju po članu 85.stav1 tačka 17 zakona.

Za više informacija o testu samostalnosti kontaktirajte nas na e-mail: ili putem telefona 011 6169530